Договор займа между юридическими лицами: какой процент выгоднее

Три договора на одни и те же 2 000 000 рублей

Договор займа между юридическими лицами можно заключить и под проценты, и без них: закон не задаёт ни нижней, ни верхней ставки. Но беспроцентным заём между компаниями становится только тогда, когда это прямо написано в договоре. Если промолчать, проценты начисляются по ключевой ставке Банка России, а на 10.10.2026 она равна 14%.

По налогам разница видна сразу. Беспроцентный заём не даёт ни дохода займодавцу, ни расхода заёмщику, и экономию на процентах заёмщику в доход не включают. Под 10% годовых с 2 000 000 рублей займодавец за год получит 200 000 рублей процентов и заплатит с них 50 000 рублей налога на прибыль, а заёмщик на общей системе уменьшит свой налог на те же 50 000. НДС не возникает ни в одном варианте.

Ниже один и тот же заём посчитан трижды: без процентов, под 10% и под рыночные 16% между компаниями, у которых общий владелец. Для каждого варианта есть таблица с последствиями у обеих сторон.

Условия расчёта

Все цифры в статье относятся к одной условной сделке. Её параметры такие:

• займодавец — ООО «А», заёмщик — ООО «Б», обе компании российские;
• сумма — 2 000 000 рублей, перечисляется на расчётный счёт одним платежом;
• срок — 12 месяцев, со 2 ноября 2026 года по 2 ноября 2027 года, это 365 дней;
• проценты простые, считаются по дням, в году 365 дней, выплата раз в месяц;
• обе компании на общей системе налогообложения, ставка налога на прибыль 25%;
• там, где это меняет результат, отдельно показана упрощёнка с объектом «доходы» (6%) и «доходы минус расходы» (15%): в таблицах вариантов — для обеих сторон, в сводной таблице — только для заёмщика.

Налоговые последствия считаются за весь срок займа. Внутри года проценты признаются помесячно, поэтому в декларации за 2026 год попадут только ноябрь и декабрь, а остальное — в 2027 год. На итоговые суммы это не влияет.

Вариант 1: заём без процентов

ООО «А» перечисляет 2 000 000 рублей, через год получает обратно ровно столько же. Ни одна из сторон ничего не платит за пользование деньгами.

Главный вопрос здесь — не возникает ли у ООО «Б» дохода в виде сэкономленных процентов. Минфин отвечает, что нет (письмо от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846). Логика письма такая: доходом НК считает выгоду, которую можно оценить по правилам глав о НДФЛ или налоге на прибыль (п. 1 ст. 41 НК), а порядка оценки выгоды от беспроцентного займа в главе 25 нет. Поэтому она не увеличивает базу по налогу на прибыль. Материальная выгода от экономии на процентах облагается только у физических лиц, в рамках НДФЛ.

Займодавец тоже в безопасности, даже если компании связаны общим владельцем. Беспроцентные займы между российскими взаимозависимыми лицами прямо выведены из контролируемых сделок (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК). Значит, по правилам о контролируемых сделках проценты по рыночной ставке ему не досчитают.

Отказ от процентов имеет цену, которой нет в таблице. ООО «А» за год не получит 200 000 рублей, которые принёс бы тот же заём под 10%, и не положит эти деньги на депозит. Если у займодавца есть свои кредиты, он фактически платит банку проценты за чужой заём, а инспекция может усомниться, что эти проценты экономически оправданы (п. 1 ст. 252 НК). Остальные риски беспроцентного займа, в том числе займы гражданам и учредителям, разобраны в статье «Беспроцентный заём: риски и налоги для граждан и компаний».

Вариант 2: заём под 10% годовых

Теперь ООО «Б» платит за пользование деньгами. За 365 дней набегает 2 000 000 × 10% = 200 000 рублей.

Налоговый учёт процентов не ждёт дня выплаты. По займам, которые длятся дольше одного отчётного периода, доход у займодавца и расход у заёмщика признаются на конец каждого месяца (п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК). Месяц в 30 дней даёт 16 438,36 рубля, в 31 день — 16 986,30 рубля. Если ООО «Б» задержит выплату, ООО «А» всё равно включит начисленные проценты в доход и заплатит налог.

Для группы компаний с одним владельцем этот вариант налогово нейтрален, если обе стороны на общей системе. Сколько налога заплатит ООО «А», столько же сэкономит ООО «Б». Деньги просто переходят из одной компании в другую.

Нейтральность ломается, когда заёмщик на упрощёнке. При объекте «доходы минус расходы» ООО «Б» сэкономит 30 000 рублей, а ООО «А» заплатит 50 000 — минус 20 000 рублей для группы. При объекте «доходы» заёмщик не сэкономит ничего, и все 50 000 рублей налога станут чистой потерей.

Удобнее записать ставку и порядок выплаты прямо в договоре, а не в отдельном письме:

Пункт «Проценты» договора займа: «За пользование суммой займа Заёмщик уплачивает проценты по ставке 10 (десять) процентов годовых. Проценты начисляются со дня, следующего за днём поступления суммы займа на счёт Заёмщика, по день её возврата включительно, исходя из фактического числа дней пользования и 365 дней в году, и выплачиваются ежемесячно не позднее 5-го числа следующего месяца».

Готовую основу даёт договор займа между юридическими лицами: в конструкторе можно выбрать годовую, месячную или дневную ставку, а то и беспроцентный вариант. Если сумма возвращается частями, к договору стоит приложить график возврата займа — в нём по датам расписано, когда и какую часть долга заёмщик возвращает.

Вариант 3: рыночная ставка между компаниями одного владельца

Допустим, один и тот же человек владеет обоими обществами больше чем на 25%. Тогда ООО «А» и ООО «Б» взаимозависимы (пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК). Ставку берут близкую к рыночной: условно 16% годовых, это ключевая ставка плюс 2 процентных пункта.

Проценты за год составят 2 000 000 × 16% = 320 000 рублей.

Почему ставка вообще важна, если сделка не контролируемая? По займам, которые не признаны контролируемыми, доход и расход считаются по фактической ставке из договора (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК). Проверять, насколько цена сделки отличается от рыночной, по правилам раздела V.1 НК вправе только ФНС России, и только в контролируемой сделке (ст. 105.3, 105.17 НК). Местная инспекция может спорить со ставкой лишь через ст. 54.1 НК: если докажет, что главная цель займа — уменьшить налог.

Если же сделка всё-таки контролируемая, проценты по рублёвому займу признаются в договорном размере, пока ставка укладывается в интервал от 10 до 150% ключевой ставки (п. 1.1 и 1.2 ст. 269 НК). Нижняя граница не может быть меньше 2%. При фиксированной ставке берётся ключевая на дату выдачи займа (пп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК). Если 23 октября 2026 года Банк России оставит 14%, интервал на 2 ноября составит от 2 до 21% годовых. Ставки 10% и 16% из примера в него попадают.

Тонкая капитализация (п. 2–3 ст. 269 НК) к нашему примеру, где общий владелец — российский, отношения не имеет. Эти правила касаются долга перед иностранным лицом, которое участвует в российском заёмщике, перед его взаимозависимыми лицами и долга, по которому такое иностранное лицо выступает поручителем или гарантом.

Сводная таблица: во что заём обходится группе

Если оба общества принадлежат одному владельцу, его интересует не налог каждой компании по отдельности, а итог по группе. Здесь займодавец всегда на общей системе, меняется только режим заёмщика.

Нажмите на схему, чтобы увеличитьЛистайте вбок; нажмите ещё раз, чтобы уменьшить

Вывод из таблицы простой. Когда обе компании платят налог на прибыль по одной ставке, процентный заём внутри группы ничего не стоит. Когда заёмщик на упрощёнке, каждый рубль процентов тянет за собой потерю, и тем большую, чем выше ставка. Для независимых компаний арифметика другая: займодавец зарабатывает, заёмщик платит, и ставка — обычный предмет торга.

Что будет, если про проценты в договоре промолчать?

Для займа между юридическими лицами тишина в договоре означает проценты. Беспроцентным заём предполагается только между гражданами, в том числе ИП, на сумму не больше 100 000 рублей или когда передаются не деньги, а вещи (п. 4 ст. 809 ГК). Во всех остальных случаях займодавец вправе требовать проценты в размере ключевой ставки, которая действовала в соответствующие периоды (п. 1 ст. 809 ГК).

В примере это 2 000 000 × 14% = 280 000 рублей за год, если ключевая ставка не изменится. Следующее заседание Банка России по ставке — 23 октября 2026 года, поэтому сумма может стать и другой. Платить такие проценты по умолчанию нужно ежемесячно (п. 3 ст. 809 ГК).

Есть и налоговая сторона. Если стороны считали заём беспроцентным, а договор об этом молчит, займодавцу придётся объяснять, почему он не признал процентный доход. Поэтому условие лучше записать без двусмысленности:

Пункт «Сумма займа» договора: «Заём является беспроцентным. Проценты за пользование суммой займа, в том числе предусмотренные пунктом 1 статьи 809 ГК РФ, не начисляются и не уплачиваются».

В договоре беспроцентного займа условие «Заем по Договору является беспроцентным» включается выбором варианта в конструкторе, а ссылку на п. 1 ст. 809 ГК можно дописать. Для займа под проценты есть отдельный договор процентного займа.

Форма договора между юрлицами — только письменная, независимо от суммы: так требует п. 1 ст. 808 ГК, когда займодавец — юридическое лицо. Платёжное поручение с назначением «предоставление займа по договору № …» подтверждает передачу денег, но условия о ставке и сроке в него не впишешь.

Досрочный возврат меняет картину

Здесь три варианта расходятся снова. Беспроцентный заём ООО «Б» вправе вернуть раньше срока полностью или частично в любой момент, если договор этого не запрещает (п. 2 ст. 810 ГК). А процентный заём между организациями можно вернуть досрочно только с согласия займодавца. Согласие может быть выражено и заранее, прямо в договоре.

Если ООО «А» согласилось, проценты платятся по день возврата включительно (п. 6 ст. 809 ГК). Предположим, ООО «Б» вернуло деньги 2 июля 2027 года, через 242 дня. При 10% годовых проценты составят 132 602,74 рубля вместо 200 000, при 16% — 212 164,38 вместо 320 000. Налоговая база у обеих сторон уменьшится на ту же разницу.

Чтобы не просить согласия каждый раз, право досрочного возврата лучше записать в договор с самого начала или оформить дополнительное соглашение к договору займа. Если стороны решили закрыть заём совсем, итог фиксируют соглашением о расторжении договора займа с указанием суммы долга и процентов на дату расчёта. Порядок действий подробно описан в статье «Как оформить возврат займа раньше срока?».

Деньги от участника: заём или вклад в имущество?

Если ООО «А» — участник ООО «Б», у него есть второй способ дать денег: вклад в имущество общества (ст. 66.1 ГК, ст. 27 закона об ООО). Внешне похоже, но последствия противоположные.

Вклад вносят по решению общего собрания, если такая обязанность предусмотрена уставом. Доли участников он не меняет и назад не возвращается. У получателя вклад не облагается налогом на прибыль (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК), но и требовать эти деньги обратно потом нельзя. Заём, наоборот, нужно вернуть в срок. Если компании нужны деньги «насовсем», а оформлен заём, который годами не возвращается, это вызовет вопросы и у налоговой, и у других участников. Подменять одно другим не стоит.

И одной фразой о валюте: перечислить заём в иностранной валюте другой российской компании нельзя, это запрещённая валютная операция между резидентами (ст. 9 закона № 173-ФЗ); сумму можно лишь привязать к курсу с расчётами в рублях (п. 2 ст. 317 ГК), а весь пример — в рублях.

Как выбрать ставку по цифрам

Сначала посмотрите, кто кому даёт деньги и на каком налоговом режиме стороны. Дальше решение складывается почти механически:

1. Компании независимы — ставка определяется переговорами. Проценты учитываются по договору, а для заёмщика на общей системе реальная цена займа на четверть ниже номинальной: 150 000 вместо 200 000 рублей при 10%.
2. Компании одного владельца, обе на общей системе — процентный заём для группы налогово нейтрален, беспроцентный тоже. Ставка влияет только на то, в какой из компаний останется прибыль.
3. Займодавец на общей системе, заёмщик на УСН 6% — проценты увеличивают налог группы на 25% от их суммы. Здесь выгоднее беспроцентный заём.
4. У займодавца убыток прошлых лет, у заёмщика прибыль — проценты переносят прибыль туда, где её уменьшает убыток прошлых лет, хотя и не больше чем на 50% базы (п. 2.1 ст. 283 НК). Это законный эффект, но цель займа и ставку нужно уметь объяснить.
5. Стороны применяют разные ставки налога на прибыль или одна из них освобождена от этого налога (под это может попасть и упрощёнка), а доходы по сделкам между ними за год больше 1 млрд рублей — сделка может стать контролируемой. Тогда ставку держат в интервале ст. 269 НК и подают уведомление.

Сколько получится процентов при конкретной ставке и сроке, можно прикинуть в калькуляторе из статьи «Калькулятор процентов по договору займа и расписке».

Вопросы и ответы

Какой минимальный процент по договору займа между юридическими лицами?

Минимального процента для займа между юридическими лицами закон не устанавливает. Стороны вправе назначить любую ставку или сделать заём беспроцентным, если прямо напишут об этом в договоре. Если условие о ставке пропущено, применяется ключевая ставка Банка России: на 10.10.2026 это 14% годовых. Нижняя граница появляется только у контролируемых сделок: проценты по рублёвому займу признаются по договору, пока ставка не ниже 10% ключевой и не ниже 2% годовых (п. 1.1 и 1.2 ст. 269 НК). Займы между двумя российскими компаниями становятся контролируемыми редко — когда доходы по сделкам между ними превышают 1 млрд рублей за год и есть особое условие из п. 2 ст. 105.14 НК.

Можно ли давать беспроцентный займ между юридическими лицами?

Да, можно, если в договоре прямо сказано, что проценты не начисляются. Без такой оговорки займодавец вправе требовать проценты по ключевой ставке (п. 1 ст. 809 ГК). Налоговых последствий у беспроцентного займа между организациями немного: займодавец не показывает дохода, заёмщик не включает в доход сэкономленные проценты, НДС не возникает. Даже между взаимозависимыми российскими компаниями такой заём не считается контролируемой сделкой (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК). Цели займа и сроку возврата всё равно нужна понятная деловая причина.

Займ между юр лицами по ставке ниже ставки рефинансирования: какие последствия?

Сама по себе низкая ставка не создаёт налоговых последствий: проценты признаются по фактической ставке договора (п. 1 ст. 269 НК). Вместо ставки рефинансирования сейчас ориентируются на ключевую ставку Банка России, и для налога на прибыль она важна только в контролируемых сделках: там рублёвые проценты принимаются по договору в интервале 10–150% ключевой ставки, но не ниже 2%. У обычного займа между независимыми компаниями ставка 3% или 5% законна. Отдельно стоит помнить о займах физлицам: там ставка ниже двух третей ключевой может дать заёмщику материальную выгоду и НДФЛ (ст. 212 НК).

Как рассчитать проценты по договору займа между юридическими лицами?

Проценты считают по формуле: сумма долга × годовая ставка × число дней пользования / число дней в году. Например, 2 000 000 × 10% × 30 / 365 = 16 438,36 рубля за 30-дневный месяц, а за 365 дней — 200 000 рублей. День выдачи и день возврата, а также базу в 365 или 366 дней лучше закрепить в договоре. Если долг гасится частями, расчёт ведут на каждый остаток отдельно. Если заём длится дольше одного отчётного периода, для налога на прибыль проценты признаются в конце каждого месяца, даже если по договору их платят раз в квартал или в конце срока (п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК).

Какие проводки делать по беспроцентному займу между юридическими лицами?

Проводок немного, потому что процентов нет. Займодавец при выдаче записывает Дт 58 или Дт 76, Кт 51 — счёт выбирают по учётной политике: беспроцентный заём часто не признают финансовым вложением, раз он не приносит дохода. При возврате — обратная проводка. Заёмщик при получении денег делает проводку Дт 51 Кт 66 (на срок до года) или Кт 67 (дольше года), при возврате — Дт 66 или 67, Кт 51. Доходов, расходов и налоговых разниц по такому займу не возникает.

Источники

• Ст. 808 ГК РФ. Форма договора займа
• Ст. 809 ГК РФ. Проценты по договору займа
• Ст. 810 ГК РФ. Обязанность заёмщика возвратить сумму займа
• Ст. 105.14 НК РФ. Контролируемые сделки
• Ст. 149 НК РФ. Операции, освобождаемые от НДС
• Ст. 250 НК РФ. Внереализационные доходы
• Ст. 265 НК РФ. Внереализационные расходы
• Ст. 269 НК РФ. Особенности учёта процентов по долговым обязательствам
• Ст. 346.16 НК РФ. Расходы при УСН
• Письмо Минфина России от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846 (материальная выгода организации от беспроцентного займа не увеличивает базу по налогу на прибыль)

Автор статьи: Мария Губина